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合并報表會計分錄怎么做?

2021-06-08 09:41:55 來源: 中公財經王許雅 瀏覽量:

中級會計職稱考試《實務》科目的合并報表章節可謂是大家學習路上的攔路虎,很多同學覺得理論基礎太過于復雜,原理較為晦澀,如何快速的記憶和掌握住合并報表章節的內容以及順利的掌握這部分考試的內容,小編在這里給大家總結一些中級會計備考方法和解題思路。

中級會計備考方法

之所以感到實務科目難的主要原因:首先大家日常工作很少會接觸到編合并報表的過程,其次合并報表的編制思路與個別報表的編制思路不一致。合并報表編制的內容較多,對于考試來說,并不考合并報表的整個編制過程,主要考察大家的是合并報表編制調整分錄和抵銷分錄的過程。

合并報表章節需要大家掌握的知識點有:合并報表編制的范圍;合并報表編制的時間;合并報表編制的程序;合并報表調整抵銷分錄的編制框架;具體類型的合并報表調整抵銷分錄的編制。

如何記憶?

1.合并報表編制的范圍

控制(對子公司的投資)

2.合并報表編制的時間

合并日或購買日;合并日后(購買日后)每一年的資產負債表日。

3.合并報表編制的程序

(1)搭建空白合并工作底稿;

(2)將母、子公司個別報表(資產負債表、利潤表及所有者權益變動表)各項目的數據過入合并工作底稿,并計算出合計數;

(3)在合并工作底稿中編制調整抵銷分錄;

(4)計算合并財務報表各項目合并數;

(5)根據合并數填列合并財務報表。

4.合并報表調整抵銷分錄的編制框架

合并報表會計分錄

5.具體類型的合并報表調整抵銷分錄的編制

同一控制下企業合并:

(1)同一控制下企業合并日合并報表調整抵銷分錄的編制(0調1抵):

抵銷分錄:

母公司的長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷:

借:股本/實收資本

資本公積

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

貸:長期股權投資

少數股東權益【子公司所有者權益×少數股東持股比例】

注:子公司留存收益的恢復(每年都需要做)

借:資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)

貸:盈余公積【子公司的盈余公積×母公司持股比例】

未分配利潤【子公司的未分配利潤×母公司持股比例】

(2)同一控制下企業合并日后第一個資產負債表日合并報表調整抵銷分錄的編制(1調3抵——內部交易的抵銷單獨說明):

調整分錄:母公司長期股權投資由成本法調整為權益法(3補做1調整)

情形 調整分錄
①子公司實現盈利(或虧損) 借:長期股權投資
 貸:投資收益
【提示】虧損時做相反的分錄。
②子公司分派現金股利 借:投資收益
 貸:長期股權投資
【提示】考試的時候建議將分錄①和分錄②分開寫。
③子公司其他綜合收益發生變動 借:長期股權投資
 貸:其他綜合收益
④子公司除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外的所有者權益的其他變動 借:長期股權投資
 貸:資本公積

抵銷分錄:

①母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷 借:股本/實收資本
  資本公積
  其他綜合收益
  盈余公積
  未分配利潤
 貸:長期股權投資【調整后的長期股權投資】
   少數股東權益
注:子公司留存收益的恢復(每年都需要做) 借:資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)
 貸:盈余公積【子公司的盈余公積×母公司持股比例】
   未分配利潤【子公司的未分配利潤×母公司持股比例】
②母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷 借:投資收益【調整后的投資收益】
  少數股東損益
  年初未分配利潤
 貸:提取盈余公積
   向股東分配利潤
   年末未分配利潤

(3)同一控制下企業合并日后第二個資產負債表日合并報表調整抵銷分錄的編制(1調3抵——內部交易的抵銷單獨說明):

調整分錄:母公司長期股權投資由成本法調整為權益法(3補做1調整——先抄上年再做本年)

情形 調整分錄(抄上年) 調整分錄(做本年)
①子公司實現盈利(或虧損) 借:長期股權投資
 貸:年初未分配利潤
【提示】虧損時做相反的分錄。
借:長期股權投資
 貸:投資收益
【提示】虧損時做相反的分錄。
②子公司分派現金股利 借:年初未分配利潤
 貸:長期股權投資
【提示】考試的時候建議將分錄①和分錄②分開寫。
借:投資收益
 貸:長期股權投資
【提示】考試的時候建議將分錄①和分錄②分開寫。
③子公司其他綜合收益發生變動 借:長期股權投資
 貸:其他綜合收益
借:長期股權投資
 貸:其他綜合收益
④子公司除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外的所有者權益的其他變動 借:長期股權投資
 貸:資本公積
借:長期股權投資
 貸:資本公積

抵銷分錄:

①母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷 借:股本/實收資本
  資本公積
  其他綜合收益
  盈余公積
  未分配利潤
 貸:長期股權投資【調整后的長期股權投資】
   少數股東權益
注:子公司留存收益的恢復(每年都需要做) 借:資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)
 貸:盈余公積【子公司的盈余公積×母公司持股比例】
   未分配利潤【子公司的未分配利潤×母公司持股比例】
②母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷 借:投資收益【調整后的投資收益】
  少數股東損益
  年初未分配利潤
 貸:提取盈余公積
   向股東分配利潤
   年末未分配利潤

非同一控制下企業合并:

(1)非同一控制下企業購買日合并報表調整抵銷分錄的編制(1調1抵):

調整分錄:(以固定資產為例)

將子公司各資產、負債原來的賬面價值調整為公允價值:

借:固定資產——原價【評估增值的部分】

貸:資本公積

抵銷分錄:

母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷:

借:股本/實收資本

資本公積【調整后的金額】

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤

商譽(借方差額)

貸:長期股權投資

少數股東權益

【提示】

A.合并商譽=合并成本-子公司可辨認凈資產公允價值(考慮所得稅后)的份額

B.如果出現貸方差額,應計入合并當期損益(營業外收入)。但因購買日不需要編制合并利潤表,該差額體現在合并資產負債表上,應調整合并資產負債表留存收益。

(2)非同一控制下企業購買日后第一個資產負債表日合并報表調整抵銷分錄的編制(2調3抵):

調整分錄:(以固定資產為例)

Ⅰ.將子公司各資產、負債原來的賬面價值調整為公允價值;

①以固定資產為例將子公司固定資產的賬面價值調整為公允價值 借:固定資產——原價
 貸:資本公積
②將子公司按照賬面價值計算的凈利潤調整為按公允價值持續計算的凈利潤 借:管理費用(按公允價值補提折舊)
 貸:固定資產——累計折舊

Ⅱ.母公司長期股權投資由成本法調整為權益法(3補做1調整)

情形 調整分錄
①子公司實現盈利(或虧損) 借:長期股權投資
 貸:投資收益
【提示】虧損時做相反的分錄。
②子公司分派現金股利 借:投資收益
 貸:長期股權投資
【提示】考試的時候建議將分錄①和分錄②分開寫。
③子公司其他綜合收益發生變動 借:長期股權投資
 貸:其他綜合收益
④子公司除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外的所有者權益的其他變動 借:長期股權投資
 貸:資本公積

抵銷分錄:

①母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷 借:股本/實收資本
  資本公積【調整后的金額】
  其他綜合收益
  盈余公積【期初+本期計提】
  未分配利潤【期初+子公司調整后利潤-本期提取盈余公積-本期分配股利】
  商譽
 貸:長期股權投資
   少數股東權益
②母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷 借:投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】
  少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】
  年初未分配利潤
 貸:提取盈余公積
   向股東分配利潤
   年末未分配利潤

解題思路:

1.先判斷合并的類型、合并報表編制時間;

2.按照每一種類型下具體的框架來進行編制,題干要什么就編制什么。

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