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稅務師考試《稅法一》每日精學:消費稅實行從價定率的計稅依據

2021-06-08 09:25:16 來源: 中公財經 瀏覽量:

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稅務師稅法一知識點

消費稅實行從價定率的計稅依據

知識點:

應納稅額=銷售額(不含增值稅)×比例稅率

(一)應稅銷售行為的確定

(1)有償轉讓應稅消費品所有權的行為,包括消費品直接出售,用消費品換取生產資料和消費資料等。

(2)納稅人自產自用的應稅消費品用于其他方面。

(3)委托加工應稅消費品。

(二)銷售額的確定

1.一般規定

銷售應稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用,不包括向購買方收取的增值稅稅額。

即:銷售額=應稅消費品銷售額+價外費用

價外費用

包括 不包括
價外收取的基金、集資款、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續費、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費、品牌使用費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。 (1)同時時符合以下條件的代墊運輸費用:
①承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;
②納稅人將該項發票轉交給購買方的。
(2)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費:
①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金,由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費;
②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;
③所收款項全額上繳財政。

【提示1】白酒生產企業向商業銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的,屬于應稅白酒銷售價款的組成部分,因此,不論企業采取何種方式或以何種名義收取價款,均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

【提示2】增值稅剔稅公式:不含增值稅銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

2.包裝物押金的規定

具體情況 相關規定 增值稅 消費稅
作價隨同銷售 并入銷售額中
一般消費品包裝物押金
(非酒類)
未逾期且未超過一年 × ×
逾期未退還或一年以上
酒類產品包裝物押金
(啤酒、黃酒除外)
無論押金是否返還及會計上如何核算,均應并入酒類產品銷售額中
啤酒、黃酒 未逾期且未超過一年 × ×
逾期未退還或一年以上 ×
(從量計征,與價格無關)

(四)應稅消費品用于其他方面的計稅規定

納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品,應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據計算消費稅。

經典例題

【例題·單選題】關于企業單獨收取的包裝物押金,下列消費稅稅務處理正確的是( )。(2017年)

A.銷售葡萄酒收取的包裝物押金不并入當期銷售額計征消費稅

B.銷售黃酒收取的包裝物押金應并入當期銷售額計征消費稅

C.銷售白酒收取的包裝物押金應并入當期銷售額計征消費稅

D.銷售啤酒收取的包裝物押金應并入當期銷售額計征消費稅

【答案】C。解析:銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品的包裝物押金,應在收到的當期并入銷售額計算消費稅,收到啤酒、黃酒的包裝物押金不需要計算消費稅。

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